問題導(dǎo)航

問題1、貸款損失準(zhǔn)備包括

問題2、貸款損失準(zhǔn)備包括

問題3、貸款呆賬準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備一樣嗎？

問題1、貸款損失準(zhǔn)備包括

銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計(jì)提的準(zhǔn)備。
一、典當(dāng)行放出貸款可以按1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的有關(guān)規(guī)定：根據(jù)財政部《關(guān)于修改金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準(zhǔn)備金提取辦法的通知》的規(guī)定，從1998年1月1日起，貸款呆賬準(zhǔn)備金由按年初貸款余額1%的差額提取改按本年末貸款余額（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金，包括抵押貸款等）1%的差額提取，并從成本中列支，當(dāng)年核銷的貸款呆賬準(zhǔn)備金在下年予以補(bǔ)提；對金融企業(yè)實(shí)際呆賬比例超過1%的部分，當(dāng)年可全額補(bǔ)提貸款呆賬準(zhǔn)備金。

二、呆賬損失準(zhǔn)備的核算
1.貸款損失準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
為了核算和監(jiān)督貸款損失準(zhǔn)備的提取和使用情況，加強(qiáng)呆賬貸款核銷的管理，應(yīng)設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備”科目。該科目借方反映呆賬貸款的核銷數(shù)，貸方反映貸款損失準(zhǔn)備的提取數(shù)，余額在貸方，為已提取的貸款損失準(zhǔn)備。
貸款損失準(zhǔn)備提取時的會計(jì)分錄為：
借：營業(yè)費(fèi)用——計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備
貸：貸款損失準(zhǔn)備
沖減貸款損失準(zhǔn)備時的會計(jì)分錄為：
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：營業(yè)費(fèi)用——計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備
2.計(jì)提方法一般準(zhǔn)備的計(jì)提
例：某商業(yè)銀行2001年1月1日應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為100億元，貸款損失準(zhǔn)備余額為一億元。2001年1--6月，該行核銷呆帳3000萬元。6月30日，該行應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款余額為120億元。6—12月收回已核銷呆帳1000萬元，2001年12月31日該行的應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款余額為110億元。
則6月30日該行應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為：
120×1%—（1—0.3）=0.5（億元）
會計(jì)分錄為：
借：營業(yè)費(fèi)用　　　5000萬
貸：貸款損失準(zhǔn)備　　　5000萬
12月31日該行應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為：
1.1×1%—(1+0.2)=—0.1(億元)
會計(jì)分錄為：
借：貸款損失準(zhǔn)備　　　1000萬
貸：營業(yè)費(fèi)用　　　　　1000萬
3.專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提：
對于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；對于次級類貸款，計(jì)提比例為25%；對于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；對于損失類貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動20%。
例：某商業(yè)銀行2001年3月31日貸款余額為100億元，按五級分類的情況如下：正常貸款為70億元，關(guān)注類貸款為24億元，次級類為3億元，可疑類貸款為2億元，損失類貸款為1億元。2001年6月30日貸款余額為120億元，按五級分類的情況如下：正常貸款為80億元，關(guān)注類貸款為30億元，次級類為6億元，可疑類貸款為3億元，損失類貸款為1億元。
2001年3月31日該行應(yīng)計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備為：
24×2%+3×25%+2×50%+1×100%=3.23（億元）
2001年6月30日該行應(yīng)計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備為：
（30×2%+6×25%+3×50%+1×100%）—3.23=1.07（億元）

三、貸款損失準(zhǔn)備的核銷
1.貸款損失準(zhǔn)備的核銷的有關(guān)規(guī)定
商業(yè)銀行在實(shí)際發(fā)生呆賬損失時，按規(guī)定的呆賬損失核銷范圍、審批權(quán)限和審批程序報批后，從貸款損失準(zhǔn)備中予以核銷。根據(jù)金融保險企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，下列未收回的貸款可以列為呆賬：①借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款；②借款人死亡，以其遺產(chǎn)未能還清的貸款；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲保險補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分，或獲保險補(bǔ)償后未能還清的貸款：④經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的逾期貸款。
2.貸款損失準(zhǔn)備核銷的賬務(wù)處理
核銷呆賬貸款時的會計(jì)分錄為：
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：逾期貸款——××單位逾期貸款戶
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的呆賬貸款，以后年度又收回來的的金額增加呆賬準(zhǔn)備，其會計(jì)分錄為：
借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶
貸：貸款損失準(zhǔn)備
應(yīng)按收回同時應(yīng)在借款單位存款賬戶內(nèi)扣收逾期貸款，其會計(jì)分錄
借：活期存款——××單位存款戶
貸：逾期貸款——××單位逾期貸款戶

問題2、貸款損失準(zhǔn)備包括

貸款損失準(zhǔn)備的種類主要包括：1、普通準(zhǔn)備金：也稱為“一般準(zhǔn)備金”，是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備；2、專項(xiàng)準(zhǔn)備金：是根據(jù)貸款風(fēng)險分類的結(jié)果，對不同類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度或歷史損失概率計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備；3、特別準(zhǔn)備金：是針對貸款組合中的特定風(fēng)險并按照一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備是當(dāng)存在客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值時，按貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失、彌補(bǔ)尚未個別識別的可能性損失及解決某一國家和地區(qū)行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險的準(zhǔn)備金。拓展資料：一、貸款損失準(zhǔn)備金是什么？1.貸款減值準(zhǔn)備金 預(yù)留應(yīng)付壞賬的款項(xiàng)（客戶違約、需要重新磋商貸款條款等）。商業(yè)銀行提取的貸款減值準(zhǔn)備金一般有三種：一般準(zhǔn)備金（也叫普通準(zhǔn)備金)、專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金。2.一般準(zhǔn)備金是商業(yè)銀行按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額1%計(jì)提的貸款呆帳準(zhǔn)備金就相當(dāng)于一般準(zhǔn)備金。但是按照2011年4月銀監(jiān)會發(fā)布的《中國銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見》，商業(yè)銀行建立貸款撥備率(監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)為不低于2.5%)與撥備覆蓋率（監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)為不低于150%）相結(jié)合、且原則上按兩者孰高方法確定的貸款損失撥備新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。二、貸款損失準(zhǔn)備金怎么計(jì)算？貸款損失準(zhǔn)備是本科目核算銀行按照規(guī)定提取的貸款損失減值準(zhǔn)備。銀行不承擔(dān)風(fēng)險的受托貸款等不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。本科目應(yīng)按照單項(xiàng)貸款損失準(zhǔn)備和組合貸款損失準(zhǔn)備等分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

問題3、貸款呆賬準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備一樣嗎？

　融道網(wǎng)：　一、計(jì)提范圍不同　　貸款損失準(zhǔn)備或呆賬準(zhǔn)備是商業(yè)銀行從事貸款業(yè)務(wù)過程中，對預(yù)計(jì)不能收回的貸款進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膶ｍ?xiàng)基金。金融企業(yè)應(yīng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失并對其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例從稅后利潤中計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備;專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備;特種準(zhǔn)備是針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計(jì)提的準(zhǔn)備。　　計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款，不僅包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款和無擔(dān)保貸款，而且包括銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等)、進(jìn)出口押匯、拆放資金等。此外，對金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)還款責(zé)任的國外貸款，也應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。而貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍不包括抵押貸款和拆出資金等項(xiàng)目?！　《?、計(jì)提比例不同　　貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為年末貸款余額的1%(從1998年起)。而新制度對貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則性規(guī)定，中國人民銀行發(fā)布的《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》，提出了計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備的參考比例：關(guān)注類貸款計(jì)提比例為2%;次級類貸款計(jì)提比例為25%;可疑類貸款計(jì)提比例為50%;損失類貸款計(jì)提比例為100%.同時，根據(jù)我國實(shí)際情況，借鑒別國的經(jīng)驗(yàn)，對次級類貸款和可疑類貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比例可根據(jù)貸款損失的程度上下浮動20%，使貸款損失準(zhǔn)備能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。每一類貸款的具體計(jì)提比例由金融企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。表1即反映了這一政策的靈活性?！　√胤N準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別(如國家、行業(yè))貸款的特種風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定計(jì)提比例。一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%.　　三、計(jì)提時的會計(jì)處理不同　　計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“呆賬準(zhǔn)備”科目;而貸款損失準(zhǔn)備既包括從損益中提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備，還包括從凈利潤中計(jì)提的一般準(zhǔn)備，其計(jì)提時的會計(jì)處理分別為借記“營業(yè)費(fèi)用——貸款損失準(zhǔn)備”、貸記“貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備(特種準(zhǔn)備)”;借記“利潤分配——一般準(zhǔn)備”，貸記“貸款損失準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備”。金融企業(yè)提取的一般準(zhǔn)備，在計(jì)算銀行的資本充足率時，按《巴塞爾協(xié)議》的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本。　　四、呆賬核銷程序不同　　貸款呆賬核銷的程序是，銀行分支機(jī)構(gòu)對符合呆賬條件的貸款，經(jīng)各地財政監(jiān)察專員辦審核后，報各總行審批，統(tǒng)一核銷，并報財政部備案。對總行本級和直屬機(jī)構(gòu)貸款呆賬的核銷，由總行根據(jù)呆賬核銷條件和國家下達(dá)的呆賬核銷計(jì)劃進(jìn)行審批，年終決算時一并報財政部備案。而按照新制度的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)建立貸款損失核銷制度，及時對損失類貸款或貸款的損失部分進(jìn)行核銷。如果已沖銷的貸款損失以后又收回，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。這種做法更符合謹(jǐn)慎性原則，有利于銀行穩(wěn)健經(jīng)營，提高其抵御風(fēng)險的能力?！　∥濉蟊斫沂镜姆绞郊皟?nèi)容不同　　新制度要求在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別列示。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或應(yīng)收利息逾期90天以上的貸款;應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款之外的貸款，包括不到期的各種貸款和逾期90天之內(nèi)的貸款?！百J款損失準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表中列入資產(chǎn)項(xiàng)目，作為貸款總額的減項(xiàng)。關(guān)于這一點(diǎn)，目前上市銀行在報表中的列示方法完全一樣，見表2.　　筆者認(rèn)為，深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行的處理與新制度要求基本一致，而招商銀行與民生銀行的列示方式及內(nèi)容則與原制度貸款呆賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的揭示要求相同?！　⊥瑫r，按照新制度要求，在會計(jì)報表附注中還應(yīng)分別披露一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備的期初、本期計(jì)提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷和期末數(shù)，說明計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法。根據(jù)個別款項(xiàng)的實(shí)際情況認(rèn)定的準(zhǔn)備，應(yīng)說明認(rèn)定的依據(jù)?！　×?jīng)營成果的影響不同　　貸款呆賬實(shí)際發(fā)生后，要經(jīng)過各級審批后才予以確認(rèn)，統(tǒng)一核銷;而貸款的收益是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的。這樣確認(rèn)的貸款收益和貸款損失就違背了配比原則，必然造成高估利潤，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅和利潤分配必然是一種超分配。而新制度規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提與核銷的辦法更符合穩(wěn)健原則和配比原則，可避免虛增利潤情況的發(fā)生?！　∑摺{稅調(diào)整的影響不同　　會計(jì)制度規(guī)定的計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的基數(shù)與比例和稅法允許扣除的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)一致(從1998年起，均為年末貸款余額的1%)，一般不存在納稅調(diào)整問題。如前所述，貸款損失準(zhǔn)備擴(kuò)大了計(jì)提基礎(chǔ)，并且比例由企業(yè)自行確定，這樣與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整?！　“?、對會計(jì)人員的要求不同　　呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提，按期末貸款余額的1%(1998年起)計(jì)提，會計(jì)人員只需照此辦理即可;而貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比例，由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收可能性合理確定。貸款風(fēng)險程度和回收可能性應(yīng)根據(jù)借款人的財務(wù)狀況、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度、借款目的及其使用、信貸風(fēng)險及其控制、金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等多種因素進(jìn)行綜合分析確定。這就要求會計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，運(yùn)用自己廣博的專業(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)道德加以判斷。